О смене системы налогообложения для микропредприятий

В декабре наступает время для ИП и руководителей коммерческих организаций задуматься о возможности смены системы налогообложения с нового года.

Уведомить налоговый орган о переходе на другую систему налогообложения можно в течение декабря.

В декабре наступает время для ИП и руководителей коммерческих организаций задуматься  о возможности смены системы налогообложения с нового года. Уведомить налоговый орган о переходе на другую систему налогообложения можно в течение декабря и в первый рабочий день января

Налоговое законодательство оставляет за "корпоративными" налогоплательщиками (ИП и юрлицами) выбор системы налогообложения между основной (общей) системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

В рамках упрощенной системы налогообложения допускается выбор объекта и ставки налогообложения между доходами, уменьшенными на величину расходов со ставкой налогообложения 15% и доходами, облагаемыми 6% налогом.

Кроме того, нельзя не отметить, в рамках той или иной выбранной системы налогообложения, допускается применение совмещенных налоговых режимов ЕНВД, ЕСХН и так далее.

    Добровольный переход на другую систему налогообложения возможен только с начала нового года. Допустимы следующие варианты перехода:
  • с основной системы налогообложения на упрощенную систему с выбором объекта налогообложения "доходы" (6%);
  • с основной системы налогообложения на упрощенную систему с выбором объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" (15%);
  • с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на основную систему налогообложения.
    В рамках упрощенной системы налогообложения допускается добровольный переход с одного объекта налогообложения на другой:
  • с объекта налогообложения "доходы" (6%) на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (15%)
  • и обратный переход с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (15%) на объект налогообложения "доходы" (6%).

Побудительными причинами перехода с основной системы налогообложения на упрощенную является, как правило, желание законной оптимизации налоговых платежей.

Причинами обратного перехода с упрощенной на основную систему налогообложения часто выступают причины, связанные с нашими контрагентами-покупателями, если они являются плательщиками НДС, желанием быть им полезными в плане возмещения ими выставленного нами НДС. Других причин именно для добровольного перехода с упрощенной системы на основную по большому счету нет.

Во всех остальных случаях переход с упрощенной системы на основную является обязательным в силу превышения критических значений показателей критериев, законодательно установленных для возможности применения упрощенной системы налогообложения.


Если добровольный переход с упрощенной системы налогообложения на основную достаточно редкое явление, особенно в среде малого и микробизнеса, то обратный переход с основной на упрощенную систему налогообложения напротив - явление достаточное частое.

Переход с основной системы налогообложения (налог на прибыль) на упрощенную систему (единый налог)

Перед применением упрощенной системы в новом году, нам потребуется сформировать налоговую базу переходного периода. Сюда относятся операции, которые мы начали в текущем году на основной системе, а завершим на упрощенной в следующем.

Налоговая база переходного периода для организаций будет зависеть от того, как мы рассчитывала налог на прибыль: методом начисления или кассовым. (Дело в том, что на упрощенной системе мы будем использовать кассовый метод.)


Если у нас применялся метод начисления, то при переходе на упрощенную систему действуют особые правила по учету доходов и расходов переходного периода. Они прописаны в пункте 1 статьи Налогового кодекса РФ.

По общему правилу доходы, которые мы учли при расчете налога на прибыль, повторно включать в базу по единому налогу на УСН нельзя.

Если мы получили авансы на основной системе, но до перехода на упрощенку договорные обязательства еще не успели исполнить, то они войдут уже в базу по единому налогу на упрощенной системе налогообложения. Поэтому кредиторскую задолженность по авансам полученным на основной системе включим в доходы по упрощенной системе налогообложения по состоянию на 1 января нового года.

Дебиторскую задолженность, которая возникла на основной системе, включать в налоговую базу по единому налогу на упрощенной системе не нужно, так как при методе начисления выручку учитывают в доходах по мере исполнения договорных обязательств поставками товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Суммы, которые поступают в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенную систему, включать в налоговую базу по упрощенной системе не нужно.


Для организаций, которые применяли кассовый метод расчета налога на прибыль, переходных правил по учету доходов и расходов нет. Это связано с тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты.


НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения

На упрощенной системе мы перестаем быть плательщиком НДС.

Суммы входящего НДС, которые мы приняли к вычету, нам придется восстанавливать до перехода на спецрежим в IV квартале. Восстановливаем НДС только по товарам, работам и услугам, которые приобрели и не использовали на основной системе налогообложения. Такие правила установлены в пункте 3 статьи Налогового кодекса РФ.

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливаем в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости.

Особые правила касаются ситуации, если аванс мы получили на основной системе, а обязательства исполнить сможем только после перехода на упрощенную систему. В этом случае НДС с аванса не начисляем, если цену на товары, работы или услуги заранее установили без этого налога.

    Если же аванс включал в себя НДС, но его не вернули покупателю, то поступаем так:
  • сумму аванса без НДС включаем в состав доходов переходного периода;
  • сумму НДС перечисляем в бюджет.

Это следует из положений пункта 1 статьи , пункта 1 статьи , пункта 5 статьи Налогового кодекса РФ.


Перейти в добровольном порядке с общей системы налогообложения на упрощенную систему можно только с начала календарного года в случае, если на упрощенную систему налогообложения.

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения со следующего года, нам необходимо подать уведомление в налоговый орган по форме 26.2-1 (КНД 1150001) о переходе в срок до 30 декабря текущего года.

Другие публикации на эту тему: