Следствием отмены обязанности покупателя регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленную при возврате товара продавцу, является отсутствие необходимости оформлять саму счет-фактуру на возврат товара.
Вместо этого оформляется корректировочный счет-фактура, в которой соответствующий образом изменяется количество позиций.
Такой порядок распространяется на продажи и возвраты товара в рамках одной сделки, одного договора.
В ситуации, когда и продажа и возврат товара происходят в рамках одного договора, то покупатель при возврате товара продавцу не должен выставлять новую счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету.
Корректировочный счет-фактура нужен при возврате как бракованного, так и качественного товара.
А вот если покупатель возвращает товар в рамках другого, отдельного договора, то покупатель выставляет обычную, а не корректировочную счет-фактуру, выступая уже в роли продавца.
Это связано с моментом перехода права собственности в рамках гражданских правоотношений.
Раньше действия продавца и покупателя при возврате товара зависели от принятия товара на учет у покупателя.
Если товар принимался к учету, то при его возврате покупатель оформлял новую счет-фактуру, где указывал себя в качестве продавца. Этот счет-фактуру покупатель регистрировал в своей книге продаж, а продавец - в своей книге покупок. (На основании данного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС, ранее начисленный при продаже.)
Если же товар не принимался к учету у покупателя, то при его возврате продавец составлял корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура служил основанием для уменьшения продавцом НДС, ранее выставленного при продаже.
Теперь же выставление нового или корректировочного счет-фактуры при возврате товара зависит не от того, был ли товар поставлен на учет у покупателя или нет, а от условий договора, предусматривающего или допускающего возврат товара.
Если договор предусматривает возможность возврата товара, то возврат товара оформляется корректировочным счетом-фактурой.
Если договор не предусматривает прямо условия возврата товара, но в рамках гражданских правоотношений такой возврат возможен и, как следствие, заключается отдельный договор на возврат товара, то составляется обычный счет-фактура.
Впрочем, последнее условие можно рассматривать как исключительный случай, поскольку практического смысла в составлении отдельного договора на возврат товара нет никакого.
Следовательно, по умолчанию при возврате товара продавцу в рамках одного договора составляется корректировочный счет-фактура.