О превышении предельных ограничений на упрощенной системе налогообложения

Превышение предельных значений показателей применения УСН

Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения из-за превышения одного из предельных значений показателей выручки или среднесписочной численности работников является стрессовой ситуацией для любого субъекта малого бизнеса, так как вынуждает их переходить на основную, более обременительную, систему налогообложения в авральном порядке.

Действующие специальные налоговые режимы имеют критерии ограничения их применения, применение в том числе упрощенной системы налогообложения для субъектов малого и микробизнеса - не исключение.

Выход за ограничения применения УСН чреват для ИП и коммерческих организаций дополнительными сложностями. Одно дело, когда мы переходим на другую систему налогообложения по своему выбору и готовы к такому переходу. (Возможность сменить применяемую систему налогообложения появляется у нас в конце года, об этом мы уведомляем налоговый орган и спокойно с начала нового календарного года применяем другую систему.)

Совершенно другая ситуация, когда текущий год еще не закончился, а мы оказывается утратили право на применение специального налогового режима и нам нужно срочно переходить на основной режим налогообложения, связанный с уплатой вместо одного - двух налогов. Это всегда авральная, стрессовая ситуация для любого субъекта малого бизнеса, когда переобуваться приходиться на ходу.

Для избежание такого оборота событий в этом году были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, позволяющие дальнейшее применение УСН в случае превышения предельных ограничений с выгодой для бюджета.

Речь идет о том, что в случае, если в течение налогового периода (для УСН это календарный год с 1 января по 31 декабря включительно) произошло превышение допустимых значений применения упрощенной системы налогообложения, то вместо перехода на основной режим налогообложения предусматривается уплата авансовых платежей по единому налогу по повышенным ставкам.

То есть с того квартала, в котором наши доходы превысили 150 млн руб. и/или средняя численность работников по трудовым договорам превысила 100 человек, единый налог в связи с применением УСН придется платить по следующим повышенным ставкам:

  1. 8% вместо 6% в случае, если нами выбран объект налогообложения "доходы",
  2. 20% вместо 15% - если объект налогообложения "доходы минус расходы".

Повышенная налоговая ставка применяется не ко всему полученному доходу за налоговый период или квартал, а только к части, приходящейся на квартал, с того дня, в котором произошло превышение значений установленных ограничений. Поэтому пересчитывать суммы авансовых платежей по налогу за предыдущие кварталы текущего года не придется.

При этом общая сумма годового налога определяется суммированием налога, исчисленного по обычной и повышенной ставкам. Авансовые платежи также засчитываются с учетом повышенной налоговой ставки.


Новый порядок применения упрощенной системы налогообложения станет возможным с 01.01.2021 года. (В этом году такое новшество, учитывая неблагоприятную экономическую конъюктуру посткарантинного периода, вряд ли станет актуальным для большинства корпоративных налогоплательщиков единого налога УСН.)

Если превышения по доходам и/или численности персонала произойдут в первом квартале года, то для налогоплательщика устанавливается повышенная ставка на весь текущий налоговый период, то есть до конца года.

Но предоставленная возможность в части превышения критериев тоже не безгранична.

Право на применение УСН утрачивается, если доход за год нарастающим итогом превысит 200 млн руб. и/или средняя численность работников превысит 130 человек.

Таким образом, значения показателей выручки (дохода) в размере от 150 до 200 миллионов рублей и численности работников в пределах от 100 до 130 человек являются критическими для применения УСН.

Тем не менее, новый порядок, предусматривающий промежуточный период с повышенными ставками налога для налогоплательщиков УСН, превысивших основные параметры применения системы, является более щадящим по сравнению с безоговорочной утратой права на применение УСН и резкого перехода на основную систему налогообложения в течение налогового периода.

Ставки единого налога при применении УСН по новому закону
Объект налогообложения при УСН Доходы, млн руб. Средняя численность, чел. Ставка
"Доходы" до 150 включительно не больше 100 6%
от 150 до 200 от 100 до 130 8%
"Доходы минус расходы" до 150 включительно не больше 100 15%
от 150 до 200 от 100 до 130 20%