Об особенностях применения патентной системы налогообложения с 2021 года

С 2021 года изменяются условия применения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей: расширяется перечень видов деятельности, появляется возможность зачесть уплату страховых взносов за себя и работников в счет стоимости патента.

Соответствующие поправки были оперативно внесены в главу 26.5 Налогового кодекса РФ, другие законодательные акты.

Патентная система налогообложения

Главной особенностью предпринимательской деятельности на патенте является ее срочный характер. Если мы решили поработать на патенте, то нам необходимо подать в налоговый орган на получение патента, в котором период использования патента указывается в обязательном порядке.

Максимальный срок действия патента - 12 месяцев, минимальный - один месяц. При этом с 2021 года налоговым периодом применения патента является календарный месяц, а не год, как было ранее.

Следующей особенностью патентной системы является расчет стоимости патента от условных величин доходности, а не от фактической выручки. В этом патент похож на ЕНВД, который больше с 2021 года.

Получение патента может быть актуально для ИП, применявших до последнего времени ЕНВД, особенно, если деятельность была связана с розничной торговлей или общественным питанием.

Дело в том, что для розничной торговли и общественного питания на патенте увеличены лимиты по площади (торговой и обслуживания) в три раза: с 50 до 150 кв. м.

О том, насколько выгодно получение патента, можно узнать, если сравнить значение показателя произведения фактической выручки за ближайший предшествующий месяц (взятое для примера в качестве налогооблагаемой базы для единого налога УСН) и налоговой ставки 6%, то есть результат умножения фактической выручки на 6%, с данными стоимости патента на планируемый месяц.

Если 6%-ный налог от известной фактической выручки за месяц больше, чем месячная стоимость патента, то тогда выгоднее получение патента. И наоборот.

В связи с существенным падением покупательского спроса уплата налога с фактической выручки может быть намного выгоднее оплаты патента.

Чем может быть привлекателен патент?

Привлекательность патента в сравнении с другими льготными спецрежимами налогообложения весьма иллюзорная.

Тот факт, что на патенте не нужно представлять налоговую декларацию по налогу может обесцениваться необходимостью представления ежемесячной и ежеквартальной отчетности в ПФ, ФНС и ФСС по работникам (удержание и перечисление НДФЛ, трудовой стаж, обязательные страховые взносы и др.), работающим по трудовым и даже гражданско-правовым договорам (если исполнители по гражданско-правовым договорам не выполняют работ на условиях самозанятости) у ИП на патенте.

И если у ИП на патенте количество штатных работников приближено к предельно допустимой численности (15 человек), то такую отчетность с 2021 года нужно представлять еще и в электронном виде.

В этом случае одним отчетом больше или меньше - существенной роли уже не играет.

По большинству видов деятельности на патенте применять онлайновые кассы для расчетов с покупателями-физлицами не нужно, но сам по себе патент не освобождает полностью от применения онлайн-касс так, например, как . При осуществлении розничной торговли, услуг общепита применение онлайновых касс сейчас обязательно для всех, в том числе для ИП на патенте.

Применение патента не освобождает ИП от уплаты обязательных страховых взносов за себя (в фиксированном размере) и за работников (в процентном отношении к их зарплате), но с 2021 года появляется возможность зачесть уплаченные суммы страховых взносов в оплату стоимости патента в том же порядке, какой был предусмотрен для уменьшения налога ЕНВД и продолжает действовать в отношение единого налога УСН, 6%:

  1. для ИП без наемных работников - до 100% уплаченных взносов за себя;
  2. для ИП с работниками - не более 50% уплаченных взносов за себя и работников.

Несмотря на то, что стоимость патента никак не привязана к фактической выручке, от предпринимателя на патенте требуется фиксация доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Налоговые органы, как правило, мало интересует содержание этой книги, ее назначение больше состоит в том, чтобы отследить не сами доходы как таковые - они ни на что не влияют в фискальном плане, а в том, чтобы эти доходы не превышали предельную сумму доходов, ограничивающую применение патента (60 млн рублей в год).

Но эта книга может оказаться очень полезной в случае, если предпринимателю нужно обратиться за заемными средствами в кредитные учреждения. Тогда книга доходов ИП может стать одним из источников подтверждения имеющихся у ИП доходов, а записи в ней, достоверность которых, к слову, проверить весьма и весьма затруднительно, могут тоже иметь значение для положительного решения по кредиту.


С 2021 года максимальная стоимость патента не ограничивается Налоговым кодексом РФ и отдана на усмотрение региональных властей, в чей бюджет и будет поступать оплата за патенты.

Поэтому стоимость патента на один и тот же вид и срок деятельности может различаться в разных российских регионах. Но не только это. Нельзя исключать, что стоимость патентов может оказаться неадекватно дорогой.

Также за региональными властями закреплено право устанавливать дополнительные виды деятельности для патента за исключением неприменимых для патентной системы, поименованных в Налоговом кодексе РФ.

При этом переход на патент является для ИП сугубо добровольным.

Для кого может быть интересен патент

Патентная система налогообложения относится к совместимой с другими режимами налогообложения, а это значит, что ее можно применять только в отношение отдельных видов экономической деятельности ИП.

То есть, находясь на основной либо на упрощенной системе налогообложения, если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то некоторые из них можно осуществлять на патенте:

  • если ИП решил заняться еще каким-то видом деятельности, то новый вид деятельности можно осуществлять на патенте;
  • если для конкретного вида деятельности на патенте предусмотрены налоговые каникулы и ИП подпадает под условия реализации такого права;
  • если ИП, оказывающий услуги без использования наемного труда работников на условиях самозанятости, допустил превышение годового дохода по налогу на профдоход и, как следствие, утратил право применять НПД до конца календарного года и поэтому остаток года сможет перекантоваться на патенте, чтобы с начала нового года снова перейти на уплату НПД.

Применение патента по отдельному виду деятельности для ИП будет желанным и комфортным в том случае, если стоимость патента будет меньше суммы налога от фактической выручки. Во всех других случаях потребности в получении патента нет никакой от слова "абсолютно".

В отношение каких видов экономической деятельности допускается применение патентной системы?

Получение патента возможно в отношение большинства отдельных видов экономической деятельности за исключением:

  1. оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки,
  2. розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров,
  3. услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров,
  4. услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве пользования, владения и (или) распоряжения более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг,
  5. деятельности по производству подакцизных товаров,
  6. деятельности по добыче и реализации полезных ископаемых,
  7. деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг,
  8. любых видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом.

Базовый перечень видов экономической деятельности на патенте приведен в пункте 2 статьи Налогового кодекса РФ.

С 2021 года этот перечень расширен теми видами экономической деятельности, которые применялись в рамках ЕНВД: услуги автостоянки, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств. Также уточнены названия отдельных видов деятельности.

Региональными законами устанавливаются те виды экономической деятельности на патенте, которые допускаются к осуществлению индивидуальными предпринимателями непосредственно на соответствующей территории субъекта РФ.

В отношение каких видов деятельности разрешается не использовать онлайн кассы при расчетах с заказчиками - физическими лицами?

Индивидуальные предприниматели на патенте, осуществляющие виды деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 17, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи или направления по email покупателю (заказчику) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ИП и покупателем (заказчиком), содержащего наименование документа, его порядковый номер, а также реквизиты, установленные статьей федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 года "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Следующий список видов предпринимательской деятельности на патенте допускает не применение онлайновых касс при расчетах с населением:

    Бытовые услуги:
  1. ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
  2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  3. стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
  4. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  5. изготовление и реставрация ковров и ковровых изделий;
  6. пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, вязание трикотажных изделий;
  7. услуги по изготовлению валяной обуви;
  8. услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов;
  9. изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
  10. ремонт игрушек и подобных им изделий;
  11. ремонт спортивного и туристического оборудования;
  12. сборка и ремонт очков;
  13. услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
  14. изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
    Индивидуальные услуги:
  1. услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
  2. услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
  3. деятельность по письменному и устному переводу;
  4. услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
  5. услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;
  6. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
  7. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  8. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
  9. организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;
  10. услуги по уходу за домашними животными;
  11. услуги в области фотографии;
  12. услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;
    Социальные услуги:
  1. деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
  2. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  3. организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
    Ремонтные и отделочные работы и услуги:
  1. реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
  2. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  3. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  4. деятельность по благоустройству ландшафта;
    Услуги, не требующие специальных навыков:
  1. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  2. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
    Аренда имущества:
  1. сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в ренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;
  2. услуги платных туалетов;
    Заготовительная деятельность:
  1. сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;
  2. сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
  3. сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
  4. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
    Работы и услуги производственного характера:
  1. изготовление изделий народных художественных промыслов;
  2. растениеводство, услуги в области растениеводства;
  3. помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
  4. производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
  5. лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
  6. животноводство, услуги в области животноводства;
  7. оказание услуг по забою и транспортировке скота;
  8. услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;
  9. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  10. производство кожи и изделий из кожи;
  11. переработка и консервирование фруктов и овощей;
  12. резка, обработка и отделка камня для памятников;
  13. граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
  14. изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
  15. переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
    Прочие услуги:
  1. деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;
  2. деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;
  3. услуги экскурсионные туристические;
  4. разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, веб-страниц, включая их адаптацию и модификацию;

По остальным видам деятельности применение онлайновых касс для ИП на патенте обязательно.