ФСБУ 5/2019 с 2021 года

Действие требований ФСБУ 5/2019, в отличие от ПБУ 5/2001, расширено и распространяется теперь не только на материалы, товары и готовую продукцию, но и на материальные активы незавершенного производства, а также на приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи объекты интеллектуальной собственности. То есть на все оборотные активы организации, за исключением финансовых активов и товарно-материальных ценностей, находящихся у организации, но не принадлежащих ей на праве собственности.

Организация вправе не применять правила ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, то есть не участвующих в процессе изготовления продукции на продажу.

  • Стандарты бухгалтерского учета устанавливают унифицированные правила отражения фактов хозяйственной жизни организации на счетах бухгалтерского учета, в том числе способы признания и оценки активов и обязательств при их поступлении и выбытии.
Отражение операций по каким счетам бухгалтерского учета регламентируются
Период Бухгалтерский стандарт Бухгалтерские счета
2002-2020 гг 10, 41, 43
c 2021 года , , , ,

Понятие запасов по ФСБУ 5/2019

Из ФСБУ 5/2019 следует, что к запасам относятся активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычной деятельности организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

При этом потребление либо использование материальных активов предполагает в дальнейшем получение экономической выгоды, то есть речь идет о производственном потреблении, результатом которого является изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Для целей учета запасы классифицируются по видам исходя из их предназначения на каждом этапе обычной операционной деятельности организации:

Классификация запасов
По счету 10 По счету 20 и 21 По счетам 41 и 43
  • сырье и расходные материалы,
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
  • конструкции, детали, запасные части,
  • горючие и смазочные материалы,
  • тара,
  • строительные и отделочные материалы,
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности,
  • специальная оснастка (инструментарий),
  • специальная одежда и обувь,
  • прочие материалы.
  • незавершенное производство (затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом),
  • объекты недвижимого имущества, находящиеся в процессе создания для последующей продажи
  • объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в процессе создания для последующей продажи
  • изделия неукомплектованные или не прошедшие испытания и техническую приемку,
  • прочие полуфабрикаты.
  • готовая продукция собственного производства, в том числе объекты недвижимого имущества и объекты интеллектуальной собственности, созданные для продажи
  • товары для перепродажи, в том числе объекты недвижимого имущества и объекты интеллектуальной собственности, приобретенные для продажи
  • Количественный учет запасов

    ФСБУ 5/2019 признает за организацией право самостоятельно устанавливать и в дальнейшем изменять единицу учета запасов при условии обеспечения полной и достоверной документально подтвержденной информации с целью надлежащего контроля за наличием и движением запасов.

    В зависимости от вида запаса, способа его приобретения/изготовления или использования (потребления, продажи) единицей учета запасов может быть:

    1. инвентарный (складской) или номенклатурный номер - как правило, такие номера присваиваются запасам, предназначенным для производственного потребления;
    2. партия или однородная группа - такая единица учета характерна для учета затрат на производство,
    3. отдельный объект или штучная единица - для учета готовой продукции или товаров для перепродажи.

    Для учета запасов всегда важно, чтобы установленная количественная единица учета использовалась одинаково как при оприходовании запасов, так и при их выбытии (списании).

    (Сложности при оприходовании запасов, полученных от поставщиков, могут вызывать разные единицы измерения одних и тех же запасов по документам от разных поставщиков.)

    Стоимостной учет запасов

    ФСБУ 5/2019 регламентирует правила и способы оценки запасов при их поступлении и отдельно при списании.

    Новшеством в ФСБУ 5/2019 стало то, что запасы теперь придется оценивать дважды — при признании запасов и после признания. Причем правила оценки различных видов запасов, учитываемых на разных счетах бухгалтерского учета, будут существенно отличаться друг от друга.

    Признание запасов в учете.


    Все запасы в учете нужно учитывать по их фактической себестоимости.

    Фактическая себестоимость запасов, учитываемых по счету 10 или 41, состоит из стоимости приобретения этих запасов у продавца (без налога НДС), а также сопутствующих расходов, связанных с доставкой и доведением до состояния, пригодного к использованию собственными или привлеченными силами при наличии таких расходов.

    Если запасы получены безвозмездно или расчеты с их поставщиком осуществлены неденежными средствами, то запасы необходимо оценить по справедливой стоимости.

    Фактическая себестоимость незавершенного производства и готовой продукции, учитываемой на счетах 20 и 43, формируется из следующих расходов:

    • материальных (производственное потребление),
    • на оплату труда работников по трудовым договорам и их обязательное страхование,
    • на оплату услуг производственного характера по гражданским договорам с контрагентами,
    • амортизационных (по основным средствам, участвующим в производстве).

    В фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства не включаются расходы, связанные с:

    1. возникшими стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
    2. сверхнормативным расходом сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
    3. обесцениванием материальных активов,
    4. управленческими и рекламными расходами,
    5. иными расходами, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

    При единичном производстве продукции, характерном для микропредприятий, незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

    Малые, средние и другие категории предприятий, осуществляющие массовое или серийное производство вправе оценивать фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции в сумме прямых затрат или плановых (нормативных) с отнесением разницы между плановой и фактической себестоимостью на уменьшение или увеличение расходов в том отчетном периоде, когда такая разница была выявлена.

    Оценка запасов после признания на отчетную дату.

    Запасы должны проверяться на их обесценение, поэтому на отчетную дату они должны оцениваться по наименьшей из следующих величин:

    1. по фактической себестоимости
    2. или по "чистой стоимости продажи".

    Чистая стоимость продажи запасов - это всегда предполагаемая стоимость.

    Для запасов, учитываемых на счетах 20 и 43, чистая стоимость продажи запасов определяется исходя из того, по какой цене организация может продать эти запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности без учета предполагаемых затрат (на производство, подготовку и осуществления продажи).

    Для запасов, учитываемых на счетах 10 и 41, за чистую стоимость продажи запасов, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

    Чистая стоимость продажи запасов
    равна
    Фактической себестоимости запасов
    за минусом
    (Текущей рыночной стоимости
    + Затрат на производство
    + Затрат на подготовку к продаже
    + Затрат на продажу)

    Если фактическая себестоимость запасов больше их чистой стоимости на отчетную дату, тогда имеет место обесценивание запасов вследствие устаревания, утраты первоначальных свойств и так далее. В этом случае организация создает и отражает в учете резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

    При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.

    В случае, если чистая стоимость продажи запасов, по которым было признано обесценение, наоборот - повышается, то балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости!).

    Выбытие запасов.

    Способы списания запасов остались теми же, что и действовали раньше, то есть:

    1. по средней себестоимости;
    2. по себестоимости каждой единицы;
    3. по методу ФИФО (по себестоимости первых поступивших запасов).

    Новшеством является требование списания в конкретный момент времени, что оправданно исходя из установленных способов списания запасов:

    • в момент признание выручки от продажи;
    • в момент осуществление иного списания запасов при выбытии в случаях, отличных от продажи.

    (Отпуск запасов в производство (Дт 20 - Кт 10),
    выпуск продукции (Дт 40 - Кт 20),
    отгрузка готовой продукции или товаров (Дт 45 Кт 41 или 43)
    не являются основанием для прекращения признания запасов активами до признания выручки от продажи.)


    ФСБУ 5/2019 вносит некоторые изменения в учет запасов, связанные с правилами их оценки, в том числе незавершенного производства, ранее не относившегося к запасам, и раскрытия информации о запасах в отчетности. В частности:

    • затраты на приобретение специальных инструментов, приспособлений, оборудования, одежду и обувь следует учитывать в общем порядке. (Методические указания по их учету отменяются с введением ФСБУ 5/2019, поэтому "нестандартные" правила применять больше нельзя);
    • относить управленческие (общехозяйственные) расходы на себестоимость продукции (Дт 20 - Кт 26) нельзя, но можно на финансовый результат от продажи (Дт 90 - Кт 26);
    • тоже самое по потерям от брака (Дт 90 - Кт 28, а не Дт 20 - Кт 28);
    • продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства при принятии к учету можно оценивать по справедливой стоимости;
    • если раньше величину резерва рассчитывали как превышение фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью, то теперь величина резерва — это превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи за счет чего сумма резерва может еще больше увеличиваться;
    • из состава запасов исключается стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд,если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам;
    • если Незавершенное производство оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то теперь такая оценка нуждается в корректировке;
    • резерв под обесценение запасов пересчитывается по новым правилам;
    • материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев нельзя включать в запасы независимо от его стоимости;
    • затраты, связанные с хранением, больше не формируют фактическую себестоимость запасов, за исключением случаев, когда хранение выступает одним из циклов технологического процесса.

    Отчетность за 2021 год и далее необходимо составлять в соответствии с новым стандартом учета запасов. Все оценочные корректировки по запасам отражаются в корреспонденции со счётом 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

    Повлияет ли новый ФСБУ 5/2019 на налоговый учет (по налогу на прибыль, единый налог УСНО)?

    Нет, бухгалтерский стандарт не регулирует вопросы налогового учета. Расчет налога на прибыль или единого налога в связи с применением УСНО (15%) остается прежним.

    Бухгалтерский стандарт влияет на финансовый результат деятельности коммерческих организаций и, как следствие, в конечном счете на размер прибыли, распределяемой к законному присвоению участниками коммерческих организаций.

    (Бухгалтерский учет создан для того, чтобы пользователи отчетности (акционеры, инвесторы, управленческий персонал) видели реальное финансовое положение и реальные финансовые результаты организации, а не для того, чтобы подгонять его под налоговые правила.)

    ИП на основной системе налогообложения нужно применять этот стандарт?

    Нет, не нужно. ИП по закону освобождены от ведения бухучета и сдачи финансовой отчетности.

    Бухгалтерские стандарты применимы только к организациям - юридическим лицам.

    Нужно ли микропредприятиям, применяющим упрощенные способы бухгалтерского учета, создавать резервы под обесценивание запасов?

    Нет, не нужно. Микропредприятия, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета, вправе не оглядываться на ФСБУ 5/2019, что не исключает возможности полноценного ведения учета запасов.

    В этом случае остатки запасов отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся как сальдо на счетах бухгалтерского учета без проведения обесценения запасов.

    Как часто следует проводить проверку на обесценение запасов?

    Согласно ФСБУ 5/2019 запасы подлежат оценке после признания на отчетную дату.

    Таким образом, отчетной является дата по состоянию на которую формируется финансовая (бухгалтерская) отчетность, то есть последний день каледнарного года.

    (При этом проверка запасов на обесценение не зависит от отчетного периода.)

    Микропредприятия с упрощенным бухгалтерским учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, то есть вправе не проверять запасы на предмет обесценения.

    Как отражать в учете резерв под обесценение запасов?

    Для отражения резерва под обесценение запасов в бухгалтерском учете используется счет 14, к которому открываются субсчета по видам запасов:
    14-1 "Резерв под обесценение материалов";
    14-2 "Резерв под обесценение незавершенного производства";
    14-3 "Резерв под обесценение товаров";
    14-4 "Резерв под обесценение готовой продукции".

    Счет корреспондирует по дебету (когда фактическая себестоимость материалов превышает чистую стоимость продажи) и кредиту (по мере списания запасов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается) со счетом -2.

    Величина обесценения запасов признается расходом того периода, в котором был создан и/или увеличен резерв под их обесценение.

    Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение расходов, признанных в этом же периоде в связи с реализацией запасов.