ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НЕ ПОЗВОЛЯЕТ ИЗ НИОТКУДА СПИСЫВАТЬ В РАСХОДЫ  АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Интересное дело № А55-14253/2013 рассматривали суды трех инстанций с участием налогоплательщика и налоговой инспекции.

По мнению инспекции, в проверяемом периоде налогоплательщик необоснованно произвел списание излишнего количества сырья в составе материальных расходов в сумме 215 миллионов рублей.
В ходе выездной проверки налогоплательщик с целью подтверждения обоснованности списания сырья в производство предоставил ряд документов. Среди них - карточки счета 10 "Материалы, сырье", требования – накладные, акты на списание материалов в производство, справки по нормам расхода сырья при изготовлении готовой продукции.
Кроме того, организацией были представлены таблицы оперативного производственного контроля: "Учет наличных МПЗ" и "Производственные затраты". Вывод о необоснованном списании излишнего сырья был сделан налоговыми инспекторами именно при сопоставлении этих двух таблиц: стоимость сырья, списанного в производство по данным отчета "Производственные затраты" оказалась выше, чем стоимость отпущенного в производство сырья по данным отчета "Учет наличных МПЗ".

Полученную разницу инспекторы сочли стоимостью излишне списанного сырья, а потому, не долго думая, взяли и  уменьшили сумму расходов и, как следствие, потребовали доплатить налог, пени, уплатить штраф.

Однако, судьи указали нерадивым представителям налогового органа, что вывод инспекции основан на неправильном понимании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и их абсолютно неправомерном сопоставлении с данными оперативного производственного контроля.

К тому же, инспекторы не приняли во внимание полученную в ходе проверки документально подтвержденную информацию о закупках сырья, из которой видно, что налогоплательщик даже не располагал тем объемом сырья, который, по мнению налоговой, был излишне списан в производство.
Согласно учетной политике организации-налогоплательщика для целей налогового учета, сумма прямых затрат корректируется коэффициентом 0,78, и в этой сумме отражается в декларации по налогу на прибыль.
Таким образом, имеется прямая взаимосвязь данных налогового учета налогоплательщика с данными бухгалтерского учета.

Суды были вынуждены напомнить налоговым инспекторам, каким образом происходит формирование прямых расходов на сырье: поступившее сырье на основании товарных накладных отражается на счете 10 "Материалы". При отпуске в производство на основании требований - накладных на списание в производство стоимость сырья, отраженная в бухгалтерском регистре по счету 10, списывается на счет 20 "Основное производство".
Следовательно, указали суды, никакие данные не могут быть включены в себестоимость, минуя счета 10 и 20.

Налоговым инспекторам следовало принять к сведению данные первичных документов, составленных с учетом требований законодательства.
Объем списанного в производство сырья по бухгалтерскому учету организации-налогоплательщика, как установлено в ходе судебного разбирательства, соответствовал данным, указанным в требованиях-накладных на отпуск материалов в производство.

Уникальный принцип двойной записи на счетах бухгалтерского учета не позволяет произвольно (из ниоткуда) формировать состав прямых затрат ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.


Двойная запись - каждая хозяйственная операция отражается на счетах учета дважды: по дебету одного и кредиту другого, корреспондирующего с ним счета в одной и той же сумме