Разъяснение налоговой службы по заполнению справки 2-НДФЛ
Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из изложенного следует, что при заполнении Справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - Справка) в соответствующих разделах Справки суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены.
При этом суммы начисленного налога отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены.
Суммы удержанного налога следует отражать в Справке в том налоговом периоде, за который был исчислен налог.
Если сумма налога на доходы физических лиц была удержана после завершения налогового периода и представления в налоговый орган Справки, то ранее представленные в налоговый орган Справки подлежат корректировке путем представления новой Справки.
Проще говоря, налоговая служба лишний раз подтвердила классический бухгалтерский принцип "по начислению" в отношение заполнения справок по форме 2-НДФЛ.
Если, к примеру, заработная плата работнику начислена в декабре, что документально подтверждено расчетной ведомостью, датированной 31 декабря, а выдана по платежной ведомости или перечислена на карту после январских праздников за минусом НДФЛ, считается, что налог удержан в декабре.
Даже если в случае задержки зарплаты суммы тем или иным способом выплачены, допустим, в феврале или даже в марте, но при этом они выплачены с учетом удержанного НДФЛ по декабрьской расчетной ведомости, все равно считается, что налог удержан в декабре.
То есть в том налоговом периоде, "за который был исчислен налог".
И это правильно!
