Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Практика показывает, что ошибки в учете бывают почти у каждого бухгалтера. Главное вовремя их обнаружить и исправить.

А лучше, конечно, не допускать.

Эмблема бухгалтерского учета

В топ-6 наиболее частых бухгалтерских ошибок входят ошибки, связанные с нюансами учета основных средств и правильным применением закрывающих счетов.

Ошибка № 1. До ввода в эксплуатацию основное средство не учитывается на балансе.

Организация приобрела основное средство, но пока не торопится его использовать. Например, оборудование взяли про запас - для замены старого, но еще не вышедшего из строя.

В налоговом учете начинать амортизацию можно только после того, как объект введут в эксплуатацию. А именно с 1-го числа следующего месяца в соответствии с пунктом 4 Налогового кодекса РФ.

Но многие из коллег забывают, что в бухгалтерском учете правила другие.

Если имущество отвечает всем признаки основного средства, то его получение необходимо сразу отразить на бухгалтерском счете 01 (или 03). И со следующего же месяца следует начислять амортизацию согласно пункту 21 .

Те объекты основных средств, которые временно не используются, лучше учитывать на отдельном субсчете счета 01, который можно поименовать как, например: "Основные средства на складе (в запасе)" .

Если основное средство не эксплуатируется, амортизацию по объекту списываем в составе прочих расходов, поскольку включать суммы амортизации в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) нет никаких оснований . Все это следует из пунктов 9 и 18 .

Ошибка 2. На счете 01 не отражаются капитальные вложения в арендованный объект

В налоговом учете капитальные вложения в арендованные основные средства относятся к амортизируемому имуществу только в случае, когда такие улучшения арендодатель одобрил, но стоимость их арендатору не возместил. (Об этом сказано в пункте 1 Налогового кодекса РФ.)

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованные объекты в любом случае надо отражать на счете 01 (или 03). Одобрил их арендодатель или нет, не важно - это следует из пункта 5 .

(Нарушив названное правило, мы можем допустить ошибку не только в достоверности бухгалтерского учета, но и в необоснованном занижении налогооблагаемой базу по налогу на имущество. Следствием чего могут стать недоимка, пени и штрафы.)

Ошибка 3. Сопутствующие расходы не включены в первоначальную стоимость основного средства

Первоначальная стоимость основного средства - это не только его цена. Перед тем как принять объект к учету, к нему надо добавить и расходы, связанные с его приобретением, например:

  • стоимость доставки,
  • таможенные пошлины,
  • комиссионные вознаграждения
  • и так далее и тому подобное.

Казалось бы, всем известное правило. Причем действует оно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пункт 8 и пункт 1 Налогового кодекса РФ).

Еще многие путаются с компьютерными программами.

Прежде чем сделать бухгалтерскую проводку на их стоимость, зададим себе вопрос : программы куплены вместе с ЭВМ, сможет компьютер работать без них? Если ответ положительный , то расходы относим на счет 08. А потом переводим на счет 01 - уже в составе первоначальной стоимости объекта.

Когда же софт покупается отдельно от компьютера или же тот нормально проработает и без купленной программы, то суммы, потраченные на приобретение программы, надо учитывать отдельно . Либо как нематериальный актив на счете 04, либо на счете 97 - в зависимости от того, на каких условиях мы купили программу.

Ошибка 4. Сверхнормативные расходы на счете 91

Как мы отражаем расходы, которые нельзя признать при расчете налога на прибыль? Они зачастую идут у нас в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы".

Допустим, организация безмозмездно передала кому-то основное средство. В этом случае мы списываем его остаточную стоимость и расходы по безвозмездной передаче. Некоторые бухгалтеры по ошибке применяют этот же подход и к сверхнормативным расходам - т.е. к тем расходам, что не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в части, которая превысила лимит, обозначенный в Налоговом кодексе РФ (например, это могут быть рекламные или представительские расходы).

Однако учитывать сверхнормативные суммы в составе прочих расходов нельзя - правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено.

В написано так: расходы относятся к прочим, если они не связаны с обычными видами деятельности, т.е. с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг. А это все те же самые рекламные и представительские расходы.

Как же отражать сверхлимитные траты по обычным видам деятельности? Так же, как и аналогичные расходы, которые не вышли за рамки налоговых лимитов: расходы на рекламу, также как и представительские, по правилам надо отражать на счете 44.

Здесь же показываем и те суммы, которые превысили нормативы по налогу на прибыль. Просто для удобства на этих счетах можно открыть отдельные аналитические субсчета.

Ошибка 5. Отражение расходов на рекламу на счете 97

Типичный случай, когда организация воспользовалась услугами рекламного агентства. Эффект от оплаченных РR-мероприятий планируется получать в течение года. Казалось бы, расходы относятся к нескольким периодам, а это значит, надо применять счет 97 "Расходы будущих периодов". Но такой подход как раз будет не правильным.

Дело в том, что применять счет 97 разрешено только в двух случаях:

  1. когда это прямо предписано бухгалтерским законодательством
  2. если расходы отвечают нескольким признакам. Один из них, когда затраты приносят доход в течение нескольких отчетных периодов (см. пункты 9 и 19 ).

Таким образом, расходы на рекламу не подпадают ни под одно из условий. Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость изготовленной рекламы - это расходы по обычным видам деятельности.

Ошибка 6. Списание общепроизводственных расходов на счет 90

Производственные организации могут относить общехозяйственные расходы на счет 20 (23 или 29) либо отражать на счете 90 на субсчете "Себестоимость продаж". Выбранный вариант закрепляют в учетной политике согласно пункту 7 и пункту 20 ).

Второй способ, где участвует счет 90, проще, поэтому многие коллеги останавливаются именно на нем. Но некоторые из нас забывают, что списывать так можно лишь суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

А вот счет 25 "Общепроизводственные расходы" в любом случае сначала надо распределить по счетам производственных расходов (20, 23 и 29) и только потом их можно перекинуть на счет 90 - в составе себестоимости готовой продукции .

Упрощать списание общепроизводственных расходов нельзя.

Предложения для людей и для бизнеса