Что проверить, если бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой прибыли

Практика показывает, что прибыль, определенная по итогам календарного года в Отчете о финансовых результатах по 99 счету бухгалтерского учета в подавляющем большинстве случаев получается меньше налогооблагаемой прибыли, будь то это налог на прибыль огранизаций на основной системе налогообложения или единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Само по себе это нормально, так и должно быть: в бухгалтерском учете все расходы отражаются и считаются без пропусков и изъятий и, как следствие, прибыль меньше, тогда как в налоговом учете - далеко не все расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы.

Однако, разницы, возникающие в результате применения различных правил признания доходов и расходов, должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

(Правила данного стандарта не распространяются на организации, относящиеся к малому и микробизнесу, применяющими, как правило, не только упрощенную систему налогообложения, но и , а также на некоммерческие организации.)

Перед тем как составлять финансовую отчетность по итогам года, в числе прочего бухгалтеру стоит проверить учет постоянных и временных разниц. Здесь главное - не перепутать постоянные разницы с временными, а запутаться здесь не мудрено.

Разницы бывают постоянными и временными.

Временные разницы возникают тогда, когда одни и те же доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете, но в разные отчетные периоды.

Постоянные разницы возникают в случаях, когда налоговое законодательство не позволяет принимать доходы и расходы, отраженные на счетах бухгалтерского учета, в налоговом учете.

При постоянных разницах между операциями, отраженные в бухгалтерском учете и не отраженными в налоговом учете, у нас возникает постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство. При временных разницах - отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Разницы образуются из-за различий в отражении в бухгалтерском учете и отражении/не отражении в налоговом учете:

  • способов начисления амортизации основных средств,
  • расходов, нормированных в Налоговом кодексе РФ (сверхнормативные командировочные расходы, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, на рекламу и так далее),
  • начислений в резервы (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и постгарантийному обслуживанию и так далее),
  • по другим доходам и расходам организации, которые не учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций в соответствии со статьями и Налогового кодекса РФ.

При возникновении наиболее распространенных разниц в бухгалтерском и налоговом учете программы автоматизации учета делают проводки "по умолчанию" автоматически, но в ряде случаев постоянные и временные разницы "накладываются" друг на друга и бухгалтеру нужно самостоятельно и тщательно проверить их в ручном режиме.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете всего один раз - на последнюю отчетную дату календарного года.

Предложения для людей и для бизнеса